Noua procedură de atragere a răspunderii solidare fiscale. Analiza Ordinului ANAF nr. 1.163/2026
Jean-Michel Basquiat - Untitled (Devil), 1982
Pe scurt
Din 14 octombrie 2026, ANAF aplică o procedură nouă atunci când vrea ca altă persoană să plătească datoriile fiscale ale unui debitor. Ordinul nr. 1.163/2026 înlocuiește instrucțiunile din 2014 și se aplică inclusiv dosarelor aflate deja în lucru.
Un cadru depășit iese din uz. Ordinul abrogă OPANAF nr. 127/2014, scris pentru vechiul Cod de procedură fiscală (OG nr. 92/2003).
Patru elemente de probat. Pentru fiecare ipoteză din art. 25, organul fiscal trebuie să arate fapta, reaua-credință (unde legea o cere), sumele și legătura de cauzalitate.
Indiciile nu condamnă singure. Elementele de rea-credință nu sunt prezumții absolute; se analizează coroborat cu dosarul, perioada și atribuțiile persoanei.
Răspundere limitată. Doar obligațiile din perioada în care persoana a avut calitatea relevantă, în limita sumelor cauzate de conduita sa. Creanțele prescrise sunt excluse.
Audiere cu reguli clare. Două termene, opțiune de videoconferință prin SPV, acces la dosar și 5 zile lucrătoare pentru punctul de vedere scris.
O decizie pentru fiecare persoană. Decizia este titlu de creanță, se contestă în 45 de zile și devine executorie abia după termenul de plată.
Ce s-a publicat și de la ce dată se aplică
Ordinul președintelui ANAF nr. 1.163 din 29 septembrie 2026 a apărut în Monitorul Oficial nr. 859 din 14 octombrie 2026. Procedura propriu-zisă și cele șapte formulare sunt în anexele 1-8, publicate în nr. 859 bis din aceeași zi.
Proiectul a fost pus în dezbatere publică la începutul lui septembrie, cu observații primite până la 14 septembrie 2026. În comunicatul de lansare, ANAF a insistat că simpla legătură cu debitorul nu ajunge pentru atragerea răspunderii (comunicat ANAF nr. 808/03.09.2026).
Trei lucruri contează pentru cine are un dosar deschis sau se teme că va avea unul:
Se abrogă OPANAF nr. 127/2014. Vechile instrucțiuni aplicau art. 27-28 din OG nr. 92/2003, cod abrogat din 1 ianuarie 2016. Procedura nouă este construită direct pe art. 25 și 26 din Legea nr. 207/2015.
Aplicare imediată. Ordinul nu prevede o dată distinctă de intrare în vigoare, deci produce efecte de la publicare, 14 octombrie 2026.
Se aplică și procedurilor în curs (art. 4). Actele procedurale îndeplinite legal înainte rămân valabile, iar efectele deja produse nu sunt afectate. Pașii următori din dosar se fac însă după regulile noi.
Procedura are 11 capitole: dispoziții generale, câte un capitol pentru fiecare grup de ipoteze din art. 25, apoi declanșarea, audierea, încetarea, decizia, contestarea și măsurile asigurătorii.
Cine poate fi obligat să plătească datoriile altuia
Procedura acoperă 11 ipoteze, grupate pe alineatele art. 25. Pentru cele din alin. (2), debitorul trebuie să fi fost declarat insolvabil de organul fiscal înainte de atragerea răspunderii.
| Temei (art. 25 CPF) | Cine răspunde | Condiția-cheie | Limita răspunderii |
|---|---|---|---|
| alin. (1) lit. a) | Asociații din asocieri fără personalitate juridică, membrii întreprinderilor familiale, reprezentanții lor legali | Pentru reprezentanți: au determinat, cu rea-credință, nedeclararea sau neplata | Obligațiile din perioada în care au avut calitatea |
| alin. (1) lit. b) | Terții popriți, inclusiv băncile | Au încălcat obligațiile din art. 236 alin. (9), (11), (13), (14), (18), (20) sau (21) | Sumele sustrase indisponibilizării, plafonate de pct. 14.4 |
| alin. (1) lit. c) | Reprezentantul legal care declară băncii că firma nu are alte disponibilități | Declarație făcută cu rea-credință, deși existau alte disponibilități sau banii au fost folosiți în alt scop decât salariile | Sumele sustrase, plafonate de pct. 15.4.2 |
| alin. (1) lit. d) | Emitentul sau confirmatorul scrisorii de garanție ori al poliței de asigurare de garanție | Nu a virat la cererea organului fiscal | Suma garantată, solicitată și rămasă nevirată |
| alin. (2) lit. a) | Cei care au dobândit active de la debitor înainte de declararea insolvabilității | Rea-credință; transferul a provocat insolvabilitatea | Valoarea activului dobândit |
| alin. (2) lit. b) | Administratori, asociați, acționari, orice altă persoană | Au înstrăinat sau ascuns, cu rea-credință, activele debitorului și i-au provocat astfel insolvabilitatea | Valoarea activelor înstrăinate sau ascunse |
| alin. (2) lit. c) | Administratorii | Nu au cerut, cu rea-credință, deschiderea insolvenței | Obligațiile din perioada mandatului, neachitate la declararea insolvabilității |
| alin. (2) lit. d) | Administratori sau orice altă persoană | Au determinat, cu rea-credință, nedeclararea sau neplata la scadență | Obligațiile din perioada în care au avut calitatea |
| alin. (2) lit. e) | Administratori sau orice altă persoană | Au determinat, cu rea-credință, restituiri sau rambursări necuvenite | Sumele acordate nejustificat |
| alin. (21) | Persoanele care au determinat acumularea și sustragerea de la plată | Rea-credință; s-a cerut deschiderea insolvenței; acumularea și sustragerea se probează cumulativ | Obligațiile acumulate și sustrase în perioada calității |
| alin. (3) lit. a) | Persoana juridică aflată în relație de control cu debitorul | A dobândit active care reprezintă cel puțin jumătate din valoarea contabilă a activelor sale | Valoarea activului dobândit (pct. 34) |
Capitolul V reglementează doar lit. a) a alin. (3). Lit. b) și c), privind raporturile cu clienții, furnizorii sau angajații debitorului, lipsesc din procedură. Soluția este în acord cu Decizia CCR nr. 49/2025, care a constatat neconstituționalitatea lor pentru lipsa criteriilor de aplicare.
Două excluderi merită reținute pentru ipoteza din alin. (2¹). Nu intră aici creanțele altor creditori bugetari care trebuie să se înscrie la masa credală (pct. 30). Recuperarea ajutoarelor de stat urmează regulile speciale din OUG nr. 77/2014 și Legea nr. 85/2014 (pct. 31).
Patru elemente de probat, iar proba cade pe ANAF
Cea mai importantă schimbare este de metodă. Fiecare ipoteză din art. 25 este analizată după aceeași grilă, iar organul de executare silită are obligația expresă de a demonstra legătura de cauzalitate.
Fapta. Acțiunea sau inacțiunea concretă, raportată la atribuțiile persoanei, la perioada în care a avut calitatea și la obligațiile nedeclarate ori neplătite.
Reaua-credință, acolo unde legea o cere. Procedura dă indicii orientative pentru fiecare ipoteză, fără a le limita.
Obligațiile. Sumele concrete, individualizate pe titluri, perioade fiscale și natură.
Legătura de cauzalitate. Dovada că tocmai conduita persoanei a dus la nedeclarare, neplată, sustragere sau imposibilitatea recuperării.
Pct. 11 conține o precizare care va conta în orice apărare. Indiciile de rea-credință nu sunt, prin ele însele, prezumții absolute de răspundere. Ele se analizează coroborat cu dosarul, situația de fapt, perioada relevantă, responsabilitățile persoanei și legătura de cauzalitate.
Aceeași idee apare în formulare. Referatul de declanșare și decizia avertizează că bifarea temeiului legal nu înlocuiește descrierea concretă a faptei, a perioadei și a legăturii cu datoriile. O decizie cu motivare de tip formular devine, astfel, mai ușor de atacat.
Ce poate fi invocat ca indiciu de rea-credință. Exemplele din procedură includ:
bani în cont sau în casă la scadență, folosiți pentru alte plăți decât cele către buget;
plăți preferențiale către asociați, administratori, persoane afiliate sau alți creditori;
vânzări sub valoarea de piață, donații sau transferuri fără contraprestație reală;
transferul activelor în perioada unei eșalonări, când executarea silită era suspendată;
nedepunerea declarațiilor sau neconcordanțe între contabilitate, e-Factura și SAF-T;
neprezentarea documentelor contabile ori informații incomplete despre patrimoniu;
pentru administratori (lit. c), ignorarea notificării ANAF că datoriile se apropie de valoarea-prag pentru insolvență sau o depășesc.
O excepție importantă apare explicit în pct. 11 și 13.4. Banii folosiți pentru cheltuielile necesare susținerii activității nu sunt tratați drept deturnați de la plata obligațiilor fiscale.
De unde își ia ANAF informațiile. Pe lângă propriile baze de date, organul fiscal poate consulta ANCPI, DGPCI, Autoritatea Navală Română, Autoritatea Aeronautică Civilă Română, ONRC, Depozitarul Central, băncile și direcțiile de taxe locale (pct. 9).
Ce sume pot fi imputate și unde se oprește răspunderea
Răspunderea privește obligațiile principale și accesorii restante, aflate în sold la data atragerii. Pct. 3 adaugă două limite: perioada în care persoana a avut calitatea relevantă și sumele rezultate efectiv din acțiunile sau inacțiunile sale ilegale.
Ordinea vechimii. Sumele se stabilesc de la cele mai vechi, cu indicarea titlurilor de creanță sau executorii, a perioadelor fiscale, a naturii și a soldului.
Plafoane cumulative. Pentru terții popriți, emitenții garanțiilor și reprezentantul legal din lit. c), suma nu poate depăși niciunul dintre mai multe repere: suma poprită sau garantată, suma datorată ori nevirată și soldul la data deciziei.
Valoarea activelor. Pentru imobile se ia cea mai mare valoare dintre grila notarilor de la data transferului și prețul din act. Pentru bunurile mobile înstrăinate de cei care au provocat insolvabilitatea (lit. b), cea mai mare dintre valoarea de piață și prețul din act.
Creanțele prescrise sunt excluse. Dacă dreptul de a cere executarea silită s-a prescris potrivit art. 215 CPF, suma nu poate intra în procedură (pct. 5).
Creanțe asimilate. Pot fi incluse și creanțele vamale transmise spre executare, redevențele miniere, petroliere și cele din contractele ADS, amenzile și alte creanțe bugetare din titluri executorii transmise organului fiscal (pct. 4).
Obligații curente, la alin. (2¹). Pot intra și obligațiile născute după cererea de deschidere a insolvenței, dacă au devenit restante, sunt în sold și au fost acumulate sau sustrase prin conduita persoanei (pct. 27 lit. f).
Pașii procedurii și cele șapte formulare
Orice concluzie vine după audiere și după termenul pentru punctul de vedere scris. Până atunci, procedura doar a fost declanșată.
| Formular | Anexa | Cine îl întocmește | Când |
|---|---|---|---|
| Referat privind declanșarea procedurii | 2 | Organul de executare silită sau altă structură competentă | Când există elemente care pot fundamenta răspunderea |
| Notificare privind convocarea la audiere | 4 | Organul de executare silită | După aprobarea referatului; din nou, la neprezentare |
| Notă de constatare privind neprezentarea | 5 | Executorul fiscal | După neprezentarea la al doilea termen |
| Proces-verbal de audiere | 6 | Executorul fiscal, semnat și de persoana audiată | La audierea la sediu |
| Referat privind încetarea procedurii | 3 | Organul de executare silită | Când probele nu ajung sau datoria nu mai poate fi imputată |
| Referat privind atragerea răspunderii | 7 | Organul de executare silită | Când probele susțin răspunderea, după audiere |
| Decizie de atragere a răspunderii solidare | 8 | Organul de executare silită | În baza referatului de atragere |
Referatul de declanșare este avizat de șeful serviciului și aprobat de conducătorul organului de executare (pct. 40.5). Când îl întocmește altă structură competentă, organul de executare poate continua direct, poate face un referat nou cu date suplimentare sau poate dispune încetarea (pct. 41.7).
Audierea: drepturi și termene care curg repede
Audierea este condiție de validitate: decizia emisă fără audierea persoanei este nulă (art. 26 alin. (3) CPF). Procedura detaliază acum fiecare pas.
| Etapă | Regula | Temei |
|---|---|---|
| Convocarea | Notificare comunicată potrivit art. 47 CPF, cu data, ora și locul audierii | pct. 43, 49 |
| Termenul de audiere | Cel mult 10 zile lucrătoare de la comunicare; prelungire pentru motive justificate | pct. 50 |
| Cerere de amânare | În scris, până la data inițială, cu motive și documente | Anexa 4 |
| Opțiunea video | Doar prin SPV, în 2 zile lucrătoare de la comunicare, sub sancțiunea decăderii | Anexa 4, OPANAF 705/2026 |
| Neprezentare la primul termen | Se emite a doua notificare, cu termen nou | pct. 53 |
| Neprezentare la al doilea termen | Audiere considerată îndeplinită; se întocmește Nota de constatare | pct. 54, art. 9 alin. (3) CPF |
| Refuz explicit, inclusiv prin SPV | Audiere considerată îndeplinită | pct. 52 |
| Punctul de vedere scris | În 5 zile lucrătoare de la audiere, cu documente | pct. 61, art. 26 alin. (2) CPF |
La audiere, persoana poate consulta dosarul, poate formula obiecțiuni și poate depune înscrisuri. Poate fi asistată de avocat sau consultant ori reprezentată de un împuternicit (art. 18 CPF).
În sediu se încheie un proces-verbal în două exemplare. Refuzul de a-l semna se consemnează și nu atrage nulitatea. Audierea video se înregistrează, se transcrie electronic, iar minuta se comunică prin SPV.
Când sunt mai multe persoane vizate, fiecare este audiată separat. Dacă procedura a pornit de la altă structură decât organul de executare, procesul-verbal și punctul de vedere i se trimit în 2 zile lucrătoare. Aceasta răspunde motivat în cel mult 5 zile lucrătoare (pct. 62-63).
Atenție la termenul de 2 zile. Notificarea transmisă prin SPV se consideră comunicată chiar din ziua în care e pusă la dispoziție (art. 47 alin. (15) CPF). Cine nu verifică des SPV poate pierde opțiunea video înainte să afle de notificare.
Când se oprește procedura
Procedura încetează față de persoana vizată în patru situații (pct. 65):
probele, inclusiv apărările persoanei, nu sunt suficiente pentru a fundamenta răspunderea;
datoriile avute în vedere au fost stinse prin oricare modalitate legală;
datoriile nu aparțin perioadei în care persoana a avut calitatea relevantă;
intervine altă cauză legală care împiedică atragerea răspunderii.
Organul de executare întocmește Referatul privind încetarea (Anexa 3) și înștiințează persoana. Dacă procedura a pornit de la altă structură, aceasta primește un exemplar.
Apărarea poate avea și un efect parțial. Referatul privind atragerea (Anexa 7) permite constatarea că apărările înlătură doar o parte din elemente, cu limitarea răspunderii la o sumă mai mică.
Decizia: ce trebuie să conțină și când devine executorie
Decizia de atragere a răspunderii solidare (Anexa 8) este titlu de creanță și act administrativ fiscal. Se emite câte o decizie pentru fiecare persoană, chiar dacă răspund mai mulți pentru aceeași datorie (pct. 12 și 75).
Pe lângă datele de identificare, decizia trebuie să cuprindă cel puțin (pct. 72):
faptele, împrejurările și conduita reținute, cu perioada în care au avut loc;
legătura de cauzalitate dintre conduită și sumele imputate;
temeiul de drept, cuantumul și natura sumelor, detaliate într-o anexă;
mențiuni despre audiere și răspunsul motivat al organului fiscal la punctul de vedere al persoanei;
termenul de plată, contul, calea de atac și termenul de contestare.
Termenul de plată urmează art. 156 alin. (1) CPF și depinde de data comunicării:
| Decizia e comunicată între | Plata se face până la | Exemplu |
|---|---|---|
| 1 și 15 ale lunii | data de 5 a lunii următoare, inclusiv | comunicată pe 10 noiembrie 2026 → 5 decembrie 2026 |
| 16 și 31 ale lunii | data de 20 a lunii următoare, inclusiv | comunicată pe 20 octombrie 2026 → 20 noiembrie 2026 |
După acest termen, decizia devine titlu executoriu, iar executarea silită poate începe (art. 26 alin. (6) CPF, pct. 74 și 77).
Cum circulă banii. Decizia ajunge și la organul fiscal care administrează obligațiile persoanei răspunzătoare. Sumele recuperate se virează organului fiscal al debitorului principal, care stinge cu ele datoriile acestuia; organul care le încasează îl anunță în 10 zile (pct. 77-80). Plata făcută de oricare dintre cei obligați îi liberează pe ceilalți, în limita sumei stinse (art. 26 alin. (7) CPF).
Radierea nu stinge datoria. Dacă decizia a fost emisă înainte de radierea debitorului sau de decesul debitorului persoană fizică, persoanele răspunzătoare rămân obligate (pct. 81).
Urmărirea încetează la recuperarea integrală, la anularea deciziei sau la stingerea completă a datoriilor debitorului principal. În ultimul caz, executarea silită se oprește de îndată (pct. 82-83).
Contestarea și măsurile asigurătorii
Decizia se contestă la organul fiscal care a emis-o, în 45 de zile de la comunicare, sub sancțiunea decăderii (art. 268-270 CPF). Decizia de soluționare a contestației poate fi atacată apoi în contencios administrativ (pct. 84-85).
În contestație contează mai ales ce lipsește din decizie. Exemple: perioada nu corespunde calității persoanei, legătura de cauzalitate nu e arătată concret sau apărările nu primesc un răspuns motivat.
Pe de altă parte, ANAF poate institui măsuri asigurătorii asupra bunurilor persoanei vizate în orice moment al procedurii, chiar înainte de decizie. Condiția este pericolul ca persoana să își ascundă sau să își risipească patrimoniul (art. 213 alin. (3) CPF, pct. 86). Măsurile se ridică atunci când motivele încetează, după procedura din OPANAF nr. 2.546/2016 (pct. 87).
Ce poate face concret persoana vizată
Cele mai multe apărări se câștigă pe fapte și pe perioade, nu pe principii. Lista de mai jos urmează pașii procedurii.
Când primești notificarea
• Verifică zilnic SPV: opțiunea pentru audiere video expiră în 2 zile lucrătoare.
• Notează data comunicării: de la ea curg cele 2 zile pentru opțiunea video și cele cel mult 10 zile lucrătoare până la audiere.
• Cere consultarea întregului dosar și identifică documentele pe care se sprijină referatul.
• Mergi la audiere asistat de avocat sau consultant. Dacă nu poți ajunge, cere în scris un nou termen, cu dovezi.
Când îți construiești apărarea
• Compară perioada imputată cu datele din ONRC privind numirea și încetarea mandatului ori a calității.
• Arată ce atribuții aveai efectiv și ce decizii de plată nu îți aparțineau.
• Documentează lipsa disponibilităților la scadență sau folosirea lor pentru cheltuieli necesare activității.
• Verifică prescripția, stingerile intervenite și ordinea vechimii sumelor.
• La active, verifică valoarea reținută: grila notarilor, prețul din act, plata efectivă a prețului.
• Depune punctul de vedere scris în 5 zile lucrătoare de la audiere, cu înscrisuri.
După decizie
• Verifică dacă decizia răspunde motivat la fiecare apărare (art. 26 alin. (4) lit. e) CPF).
• Calculează cele 45 de zile pentru contestație și termenul de plată.
• Urmărește dacă debitorul principal plătește între timp: stingerea datoriei oprește executarea.
Pentru administratorii în funcție. Prevenția contează mai mult decât apărarea. Răspunde la notificările ANAF privind valoarea-prag și păstrează dovezi ale deciziilor de plată. Analizează la timp eșalonarea, restructurarea sau cererea de insolvență.
Concluzie
Noua procedură nu extinde cercul celor care pot răspunde; acesta rămâne cel din art. 25 CPF. Schimbă însă standardul: ANAF trebuie să probeze concret fapta, perioada, sumele și legătura de cauzalitate, iar decizia trebuie să răspundă apărărilor.
Pentru administratori, asociați, bănci sau firme afiliate, miza practică e simplă. O mare parte din apărare se joacă la audiere și în cele 5 zile lucrătoare de după ea.
Notă: Articolul are caracter informativ și nu înlocuiește consultanța de specialitate pe un caz concret.
